{"id":7736,"date":"2024-04-25T09:39:17","date_gmt":"2024-04-25T07:39:17","guid":{"rendered":"https:\/\/mascalvet.com\/?p=7736"},"modified":"2025-03-19T00:01:40","modified_gmt":"2025-03-18T23:01:40","slug":"incentivos-al-mecenazgo-en-el-ambito-empresarial-donacion-versus-convenio-de-colaboracion-empresarial","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/mascalvet.com\/en\/incentivos-al-mecenazgo-en-el-ambito-empresarial-donacion-versus-convenio-de-colaboracion-empresarial\/","title":{"rendered":"Incentivos al mecenazgo en el \u00e1mbito empresarial: donaci\u00f3n versus convenio de colaboraci\u00f3n empresarial"},"content":{"rendered":"\n
<\/div>\n\n\n\n
\n\n\n\n

En este art\u00edculo Javier Insenser<\/a>, Abogado especialista en Derecho Fiscal<\/strong><\/em><\/strong> del Bufete Mas y Calvet,<\/a> realiza un an\u00e1lisis de los incentivos al mecenazgo en el \u00e1mbito empresarial tras la reforma de estos dos incentivos y explica la donaci\u00f3n versus convenio de colaboraci\u00f3n empresarial en actividades de inter\u00e9s general.<\/em><\/strong><\/p>\n\n\n\n

\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Si una empresa quiere colaborar con una entidad sin \u00e1nimo de lucro acogida al r\u00e9gimen fiscal especial de la Ley de Mecenazgo<\/u> \u00bfqu\u00e9 le interesa m\u00e1s? \u00bfdonar o suscribir un convenio de colaboraci\u00f3n empresarial en actividades de inter\u00e9s general? An\u00e1lisis de esta disyuntiva tras la modificaci\u00f3n de los incentivos al mecenazgo recogida en el RD-L 6\/2023.<\/a><\/strong><\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Modificaciones en los incentivos al mecenazgo para el ejercicio 2024 y siguientes.<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Tras la convalidaci\u00f3n por parte del Congreso de los Diputados<\/a> Del Real Decreto-ley 6\/2023<\/a>, de 19 de diciembre<\/strong>, por el que se aprueban medidas urgentes para la ejecuci\u00f3n del Plan de Recuperaci\u00f3n, Transformaci\u00f3n y Resiliencia en materia de servicio p\u00fablico de justicia, funci\u00f3n p\u00fablica, r\u00e9gimen local y mecenazgo, ha quedado reformada con efectos a partir del 1 de enero de 2024 la Ley 49\/2002, de 23 de diciembre<\/a>, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo siendo las principales novedades que afectan a las empresas las siguientes:<\/p>\n\n\n\n

1) El r\u00e9gimen de deducci\u00f3n de donaciones y aportaciones realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades queda como sigue:<\/p>\n\n\n\n

a) Para donaciones no recurrentes, el porcentaje de deducci\u00f3n se incrementa del 35% al 40%.<\/p>\n\n\n\n

b) Para las donaciones recurrentes, el porcentaje de deducci\u00f3n se incrementa del 45% al 50%.<\/p>\n\n\n\n

c) Aumenta el l\u00edmite de la base de esta deducci\u00f3n que pasa del 10% al 15% de la base imponible.<\/p>\n\n\n\n

d) Se reducen de 4 a 3 el n\u00famero de a\u00f1os necesarios para considerar un donativo recurrente. De esta forma si en los dos a\u00f1os anteriores una sociedad hubiera realizado donaciones a una misma entidad, siendo el valor de la donaci\u00f3n en ese ejercicio y en el ejercicio anterior, igual o superior, en cada uno de ellos, al del ejercicio inmediato anterior, se aplicar\u00e1 el porcentaje incrementado se\u00f1alado.<\/p>\n\n\n\n

e) Por \u00faltimo, pasan a tener derecho a la deducci\u00f3n la cesi\u00f3n de uso de bienes muebles o inmuebles por un per\u00edodo de tiempo determinado y sin contraprestaci\u00f3nsiendo la base de la deducci\u00f3n el importe de los gastos soportados por el cedente en relaci\u00f3n con tales bienes durante el periodo de cesi\u00f3n, siempre que tuvieran la consideraci\u00f3n de gastos fiscalmente deducibles de haberse cedido de forma onerosa y sean distintos de tributos y de los intereses de los capitales ajenos y dem\u00e1s gastos de financiaci\u00f3n, y est\u00e9n debidamente contabilizados.<\/p>\n\n\n\n

Por otra parte, se mantiene la figura de los <\/a>convenios de colaboraci\u00f3n empresarial en actividades de inter\u00e9s general en virtud de los cuales las entidades beneficiarias del mecenazgo, a cambio de una ayuda econ\u00f3mica para la realizaci\u00f3n de las actividades que efect\u00faen en cumplimiento de su objeto o finalidad espec\u00edfica, se comprometen por escrito a difundir, por cualquier medio, la participaci\u00f3n del colaborador en dichas actividades. En este sentido las modificaciones que ha sufrido esta figura han sido la siguientes:<\/p>\n\n\n\n

a) Se establece que la ayuda econ\u00f3mica puede consistir en una prestaci\u00f3n de servicios propia de la actividad del colaborador. Esta novedad es sin duda la m\u00e1s relevante en esta forma de mecenazgo y su objetivo es dotar de mayor seguridad jur\u00eddica a los llamados servicios pro bono<\/em> -es decir, a la actividad altruista que los profesionales y empresas realizan a favor de una entidad sin fines lucrativos-garantizando as\u00ed la deducibilidad fiscal del gasto incurrido por el colaborador para prestar estos servicios, todo ello sin incurrir en el hecho imponible del IVA por autoconsumo.<\/p>\n\n\n\n

b) Se instituye de forma expresa que las ayudas puedan realizarse en especie si bien dicha posibilidad ya era admitida por la doctrina administrativa. Adem\u00e1s, como estas ayudas podr\u00edan dar lugar a rentas que se pusiesen de manifiesto en sede del colaborador, las mismas se declaran expresamente exentas en la imposici\u00f3n personal del colaborador.<\/p>\n\n\n\n

c) Se permite expresamente que la difusi\u00f3n pueda ser realizada tambi\u00e9n por el colaborador con el fin de que sea m\u00e1s eficaz la difusi\u00f3n de la participaci\u00f3n privada en actividades de inter\u00e9s general. En este sentido, hasta ahora la norma s\u00f3lo establec\u00eda la obligaci\u00f3n de difusi\u00f3n a la entidad beneficiaria del mecenazgo si bien era muy frecuente que el colaborador tambi\u00e9n la realizara y esta situaci\u00f3n estaba generando tensiones pues la Agencia Tributaria, en base a lo se\u00f1alado por la Direcci\u00f3n General de Tributos en varias consultas vinculantes, ven\u00eda denegando la deducibilidad de este tipo de gasto en el Impuesto sobre Sociedades del colaborador cuando la difusi\u00f3n tambi\u00e9n era realizada por este \u00faltimo.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n
\"\"<\/figure>
\n

Javier Insenser<\/strong> es economista y se incorpora al Bufete Mas y Calvet<\/strong> en 1996, donde forma parte del \u00e1rea de Derecho Fiscal<\/strong>.<\/a><\/p>\n\n\n\n

Colegiado en el Colegio de Economistas de Madrid<\/strong> desde 2005, ha cursado el M\u00e1ster en Tributaci\u00f3n y Asesor\u00eda Fiscal<\/strong> del Centro de Estudios Financieros (CEF).<\/p>\n\n\n\n

Perfil en LinkedIn<\/a><\/p>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Principales d<\/strong>iferencias <\/strong>de tipo fiscal entre<\/strong> <\/strong>una donaci\u00f3n y un<\/strong> <\/strong>convenio<\/strong> de colaboraci\u00f3n<\/strong> <\/strong>empresarial en actividades de inter\u00e9s general:<\/strong><\/strong><\/h3>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Los donativos realizados a favor de una entidad beneficiaria del mecenazgo son para la empresa donante un gasto contable de naturaleza extraordinaria que se devenga cuando dicho donativo se acuerda.<\/p>\n\n\n\n

Por otra parte, este gasto no ser\u00e1 fiscalmente deducible para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del donante, pero generar\u00e1 el derecho a aplicar una deducci\u00f3n en la cuota de este impuesto en los t\u00e9rminos anteriormente expuestos; y para poder aplicar esta deducci\u00f3n la entidad donataria debe expedir y entregar al donante un certificado de donaci\u00f3n e incluirle en la declaraci\u00f3n fiscal informativa de donativos, donaciones y aportaciones recibidas (modelo 182).<\/p>\n\n\n\n

Por otra parte, las ayudas econ\u00f3micas entregadas en el marco de un convenio de colaboraci\u00f3n empresarial en actividades de inter\u00e9s general son tambi\u00e9n un gasto contable normalmente de naturaleza publicitaria cuya imputaci\u00f3n a la cuenta de p\u00e9rdidas y ganancias se producir\u00e1, en aplicaci\u00f3n del principio del devengo, a medida que se vaya realizando la difusi\u00f3n por parte de la entidad beneficiaria. Y desde el punto de vista tributario este gasto ser\u00eda fiscalmente deducible para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, pero no dar\u00eda derecho a aplicar una deducci\u00f3n de cuota por lo que no es necesario recibir de la entidad donataria un certificado ni que esta los incluya en la declaraci\u00f3n fiscal informativa de donativos (modelo 182), habiendo algunas excepciones a esta regla en normativas forales.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

\u00bfEs mejor para una empresa donar o suscribir un convenio de colaboraci\u00f3n?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

La respuesta a esta cuesti\u00f3n depende de las circunstancias fiscales del donante pero, como norma general podemos se\u00f1alar que es m\u00e1s beneficioso acudir a la figura de la donaci\u00f3n pues, aunque el donativo no sea un gasto fiscalmente deducible para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del donante, genera el derecho a aplicar una deducci\u00f3n en la cuota de dicho impuesto de, al menos, el 40% del importe donado. En cambio, si se acudiera a la figura del convenio de colaboraci\u00f3n, el ahorro fiscal lo marcar\u00eda el tipo impositivo del impuesto sobre sociedades, que como norma general es del 25%. Es decir, el incentivo fiscal de una donaci\u00f3n se puede cuantificar en el 40% del importe donado mientras que el incentivo fiscal de un convenio lo marca el tipo impositivo del impuesto y que generalmente es del 25%. Por tanto, el ahorro fiscal por donar excede, como norma general, al ahorro fiscal por suscribir un convenio de colaboraci\u00f3n en 15 puntos porcentuales.<\/p>\n\n\n\n

No obstante lo anterior, entendemos que la figura del convenio puede ser m\u00e1s conveniente para una empresa colaboradora en tres situaciones: <\/p>\n\n\n\n

a) Cuando el valor del donativo sea muy relevante en comparaci\u00f3n con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del donante pues en ese caso operar\u00e1 el l\u00edmite del 15% de la base de la deducci\u00f3n. En todo caso, tambi\u00e9n habr\u00e1 que tener en cuenta que cuando la deducci\u00f3n no opera por insuficiencia de base imponible, est\u00e1 se podr\u00e1 aplicar en los per\u00edodos impositivos que concluyan en los diez a\u00f1os inmediatos y sucesivos. <\/p>\n\n\n\n

b) Cuando la empresa colaboradora busque no tanto un ahorro fiscal sino mejorar su imagen mediante la difusi\u00f3n de su colaboraci\u00f3n o dotar de seguridad jur\u00eddica y tributaria a sus servicios pro bono<\/em>.<\/p>\n\n\n\n

c) En las donaciones en especie, cuando el valor neto contable del bien donado sea muy bajo respecto a su valor de mercado pues en ese supuesto, la base de la deducci\u00f3n no ser\u00e1 el valor de mercado del bien donado sino su valor neto contable.<\/p>\n\n\n\n

Para comprender mejor lo anteriormente se\u00f1alado, hay dos ejemplos en los que se puede apreciar el impacto fiscal de un donativo y de un convenio de colaboraci\u00f3n cuando la base imponible es muy elevada o muy baja en relaci\u00f3n con el donativo o ayuda a entregar.<\/p>\n\n\n\n

Ejemplo 1: Base imponible alta<\/strong><\/p>\n\n\n\n

<\/a><\/a>La empresa \u201cA\u201d prev\u00e9 obtener en el a\u00f1o \u201cn\u201d un resultado contable antes de impuestos de 340.000 euros y por ello desea aportar a una fundaci\u00f3n acogida el r\u00e9gimen fiscal especial regulado en el T\u00edtulo II de la Ley 49\/2002 un total de 40.000 \u20ac. En este contexto, la empresa quiere saber si es m\u00e1s conveniente desde el punto de vista fiscal donar o suscribir un convenio de colaboraci\u00f3n empresarial en actividades de inter\u00e9s general. <\/p>\n\n\n\n

Para saber cu\u00e1l es la opci\u00f3n m\u00e1s beneficiosa desde el punto de vista fiscal se debe calcular el Impuesto sobre Sociedades a pagar en los dos escenarios posibles: si se donan 40.000 euros a la fundaci\u00f3n o si se le entrega una ayuda econ\u00f3mica de 40.000 euros en el marco de un convenio de colaboraci\u00f3n. Y en la siguiente tabla recogemos el impacto fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de estas dos alternativas:<\/p>\n\n\n\n

CONCEPTOS<\/td>DONACI\u00d3N <\/td>CONVENIO<\/td><\/tr>
(1)<\/td>Resultado contable previo a la donaci\u00f3n o entrega de la ayuda<\/td>340.000<\/td>340.000<\/td><\/tr>
(2)<\/td>Importe del donativo<\/td>40.000<\/td>0<\/td><\/tr>
(3)<\/td>Importe de la ayuda econ\u00f3mica<\/td>0<\/td>40.000<\/td><\/tr>
(4)<\/td>Resultado contable posterior a la entrega de los 40.000 euros (1)-(2)-(3)<\/td>300.000<\/td>300.000<\/td><\/tr>
(5)<\/td>Ajuste fiscal al resultado contable<\/td>+40.000<\/td>0<\/td><\/tr>
(6)<\/td>Base imponible (4)+(5)<\/td>340.000<\/td>300.000<\/td><\/tr>
(7)<\/td>Tipo impositivo<\/td>25,00%<\/td>25,00%<\/td><\/tr>
(8)<\/td>Cuota \u00edntegra (6)*(7)<\/td>85.000<\/td>75.000<\/td><\/tr>
(9)<\/td>Base de la deducci\u00f3n <\/td>340.000<\/td>–<\/td><\/tr>
(10)<\/td>L\u00edmite base de la deducci\u00f3n 15% de (9)<\/td>51.000<\/td>–<\/td><\/tr>
(11)<\/td>Deducci\u00f3n donativo: 40% de (2)<\/td>-16.000<\/td>0<\/td><\/tr>
(12)<\/td>Cuota a pagar<\/strong> (8) – (11)<\/strong><\/td>69.000<\/strong><\/td>75.000<\/strong><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

<\/a>Como puede observarse, si se opta por la opci\u00f3n de donar 40.000 euros a la fundaci\u00f3n, la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del donante se incrementar\u00e1 en 40.000 euros, pero se generar\u00e1 el derecho a aplicar una deducci\u00f3n en cuota de 16.000 euros, resultando un impuesto a ingresar de 69.000 euros. En cambio, si se opta por suscribir un convenio de colaboraci\u00f3n aportando una ayuda de 40.000 euros, la base imponible se reducir\u00eda en 40.000 euros, pero al no haber derecho a deducir importe alguno en cuota, el resultado a ingresar ascender\u00eda a 75.000 euros. En consecuencia, en este supuesto ser\u00eda aconsejable donar pues el ahorro fiscal de esta opci\u00f3n frente a la del convenio de colaboraci\u00f3n ser\u00eda de 6.000 euros (75.000 \u2013 69.000 = 6.000) equivalente al 15% de los 40.000 euros a entregar.<\/p>\n\n\n\n

Ejemplo <\/strong>2: base imponible baja. <\/strong>El mismo caso que el anterior, pero estimando un resultado contable previo a la aportaci\u00f3n de 50.000 \u20ac.<\/p>\n\n\n\n

CONCEPTOS<\/td>DONACI\u00d3N<\/td>CONVENIO<\/td><\/tr>
(1)<\/td>Resultado contable previo a la donaci\u00f3n o entrega de la ayuda<\/td>50.000<\/td>50.000<\/td><\/tr>
(2)<\/td>Importe del donativo<\/td>40.000<\/td>0<\/td><\/tr>
(3)<\/td>Importe de la ayuda econ\u00f3mica<\/td>0<\/td>40.000<\/td><\/tr>
(4)<\/td>Resultado contable posterior a la entrega de los 40.000 euros (1)-(2)-(3)<\/td>10.000<\/td>10.000<\/td><\/tr>
(5)<\/td>Ajuste fiscal al resultado contable<\/td>40.000<\/td>0<\/td><\/tr>
(6)<\/td>Base imponible (4)+(5)<\/td>50.000<\/td>10.000<\/td><\/tr>
(7)<\/td>Tipo impositivo<\/td>25,00%<\/td>25,00%<\/td><\/tr>
(8)<\/td>Cuota \u00edntegra (6)*(7)<\/td>12.500<\/td>2.500<\/td><\/tr>
(9)<\/td>Base de la deducci\u00f3n <\/td>50.000<\/td>–<\/td><\/tr>
(10)<\/td>L\u00edmite base de la deducci\u00f3n 15% de (9)<\/td>7.500<\/td>–<\/td><\/tr>
(11)<\/td>Deducci\u00f3n donativo: 40% de (10)<\/td>3.000<\/td>0<\/td><\/tr>
(12)<\/td>Cuota a pagar<\/strong> (8) – (11)<\/strong><\/td>15.500<\/strong><\/td>2.500<\/strong><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n

Como puede observarse, si se opta por la opci\u00f3n de donar 40.000 euros a la fundaci\u00f3n, la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del donante se incrementar\u00e1 en 40.000 euros, pero se generar\u00e1 el derecho a aplicar una deducci\u00f3n en cuota de 3.000 euros y no de 13.000 euros pues operar\u00e1 el l\u00edmite de la base de la deducci\u00f3n que asciende a 7.500 euros (15% de 50.000), resultando un impuesto a ingresar de 15.300 euros. En cambio, si se opta por suscribir un convenio de colaboraci\u00f3n otorgando a la fundaci\u00f3n una ayuda de 40.000 euros, la base imponible se reducir\u00eda en 40.000 euros y, al no haber derecho a deducir importe alguno en cuota, el resultado a ingresar ascender\u00eda a 2.500 euros. En consecuencia, en este supuesto y para el a\u00f1o de la entrega de la ayuda, ser\u00eda aconsejable suscribir un convenio de colaboraci\u00f3n pues el ahorro fiscal de esta opci\u00f3n frente a la de donar ser\u00eda de 13.000 euros (15.500 -2.500 = 13.000). No obstante lo anterior, se debe tener en cuenta que si en a\u00f1os futuros la sociedad tuviera bases imponibles positivas suficientes, tendr\u00eda derecho a deducir en los 10 a\u00f1os siguientes un total de 13.000 euros equivalente al 40% de la deducci\u00f3n no aplicada en el a\u00f1o de la donaci\u00f3n (13.000 = 40% de 40.000-7.500); es decir a lo largo de los a\u00f1os se podr\u00eda deducir un total de 16.000 euros. Y en ese caso -existencia de bases imponibles positivas suficientes en los 10 a\u00f1os siguientes- y sin tener en cuenta en efecto financiero, ser\u00eda m\u00e1s beneficioso donar.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n

Algunos consejos pr\u00e1cticos a la hora de aplicar los incentivos fiscales al mecenazgo anteriormente analizados:<\/strong><\/h3>\n\n\n\n
<\/div>\n\n\n\n

Si su sociedad desea donar a una entidad beneficiaria del mecenazgo:<\/p>\n\n\n\n

a) Solicite a la entidad donataria un certificado en el que consten sus datos, la fecha de la donaci\u00f3n, el importe donado, que el donativo es irrevocable y que la entidad donataria es una entidad beneficiaria del mecenazgo.<\/p>\n\n\n\n

b) Al calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades <\/strong>no olvide hacer un ajuste negativo al resultado contable por el valor de la donaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

c) Verifique que el donativo realizado figura en la informaci\u00f3n fiscal que le facilita Hacienda para elaborar su Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n\n\n\n

d) Y, por supuesto, no olvide aplicar la deducci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

En el caso de que se desee acudir a la figura del convenio de colaboraci\u00f3n empresarial en actividades de inter\u00e9s general, aconsejamos cuidar los aspectos formales del convenio para evitar que, en una comprobaci\u00f3n o inspecci\u00f3n, la Agencia Tributaria trate de calificar el gasto derivado de la ayuda como un gasto fiscalmente no deducible. En este sentido y por nuestra experiencia en diversas inspecciones fiscales, los aspectos m\u00e1s relevantes a tener en cuenta deben ser los siguientes:<\/p>\n\n\n\n

a) Que el convenio se formalice por escrito.<\/p>\n\n\n\n

b) Que la entidad beneficiaria de la ayuda le acredite que es una entidad beneficiaria del mecenazgo con un certificado expedido por la propia Agencia Tributaria.<\/p>\n\n\n\n

c) Que el convenio especifique con claridad que la ayuda se entrega para la realizaci\u00f3n de una actividad concreta realizada por el beneficiario en cumplimiento de su objeto o finalidad espec\u00edfica. En este sentido la norma no exige que se identifique un proyecto concreto si bien la Agencia Tributaria lo est\u00e1 exigiendo en base a diversas consultas vinculantes de la Direcci\u00f3n General de Tributos.<\/p>\n\n\n\n

d) Que el convenio recoja el periodo concreto en el que se debe hacer la difusi\u00f3n y conservar los medios de prueba que acrediten la misma.<\/p>\n\n\n\n

<\/div>\n\n\n\n
\n\n\n