{"id":10095,"date":"2026-07-21T08:55:58","date_gmt":"2026-07-21T06:55:58","guid":{"rendered":"https:\/\/mascalvet.com\/?p=10095"},"modified":"2026-07-27T11:05:31","modified_gmt":"2026-07-27T09:05:31","slug":"cumplimiento-por-las-fundaciones-de-sus-fines-de-interes-general-a-traves-de-una-explotacion-economica","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/mascalvet.com\/en\/cumplimiento-por-las-fundaciones-de-sus-fines-de-interes-general-a-traves-de-una-explotacion-economica\/","title":{"rendered":"Cumplimiento por las fundaciones de sus fines de inter\u00e9s general a trav\u00e9s de una explotaci\u00f3n econ\u00f3mica"},"content":{"rendered":"\n

Por Fernando Moreno<\/strong> Cea<\/strong><\/a><\/p>\n\n\n\n

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En estos meses de junio y julio las fundaciones est\u00e1n cumpliendo con la obligaci\u00f3n anual de aprobar y remitir sus cuentas anuales al protectorado, as\u00ed como a elaborar la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades y remitir a la AEAT la memoria econ\u00f3mica prevista en el art\u00edculo 3, apartado 10\u00ba de la ley 49\/2002<\/a>, de 23 de diciembre, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.<\/p>\n\n\n\n

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Uno de los requisitos que las fundaciones deben cumplir para poder gozar del r\u00e9gimen fiscal especial regulado en la citada ley es que destinen, directa o indirectamente, a la realizaci\u00f3n de los fines de inter\u00e9s general que persigan al menos el 70 por ciento de, entre otros ingresos, las rentas de las explotaciones econ\u00f3micas que desarrollen. Siendo el plazo para el cumplimiento de este requisito el comprendido entre el inicio del ejercicio en que se hayan obtenido y los cuatro a\u00f1os siguientes al cierre de dicho ejercicio. El mismo requisito est\u00e1 contemplado en el art\u00edculo 27 de la ley 50\/2002, de 26 de diciembre<\/a>, de fundaciones, de forma general, incluidas las fundaciones que no hayan optado por la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen especial regulado en la ley 49\/2002.<\/p>\n\n\n\n

\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 En este sentido, y en desarrollo del art\u00edculo 24 de la ley 50\/2002<\/a>, el Reglamento de fundaciones de competencia estatal dispone:<\/p>\n\n\n\n

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\u00abArt\u00edculo 23. Actividades de la fundaci\u00f3n.<\/em><\/h2>\n\n\n\n

1. Las fundaciones podr\u00e1n desarrollar actividades propias y actividades mercantiles.<\/em><\/p>\n\n\n\n

A estos efectos, se entiende por actividad propia la realizada por la fundaci\u00f3n para el cumplimiento de sus fines, sin \u00e1nimo de lucro, con independencia de que la prestaci\u00f3n o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n\n\n\n

2. Las fundaciones podr\u00e1n, adem\u00e1s, desarrollar directamente actividades mercantiles cuando realicen la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de medios de producci\u00f3n y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios para obtener lucro, siempre que su objeto est\u00e9 relacionado con los fines fundacionales o sean complementarias o accesorias de aqu\u00e9llas, con sometimiento a las normas reguladoras de defensa de la competencia.\u00bb<\/em><\/p>\n\n\n\n

De lo que se deduce que el \u00e1mbito de actuaci\u00f3n de las fundaciones no se reduce a la mera realizaci\u00f3n de prestaciones gratuitas, sino que pueden obtener alg\u00fan tipo de contraprestaci\u00f3n de sus beneficiarios. Esta contraprestaci\u00f3n puede consistir en asumir el mero coste de los servicios recibidos; por ejemplo, el relativo a la organizaci\u00f3n de una conferencia, la realizaci\u00f3n de una exposici\u00f3n art\u00edstica, y similares. En estos casos el Reglamento determina que se trata de una \u00abactividad propia\u00bb, lo que supone que los gastos efectuados podr\u00e1n calificarse como efectuados \u00aben fines\u00bb a los efectos de lo dispuesto en el art\u00edculo 27 de la Ley.<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, las actividades comprendidas en el apartado 2 del art\u00edculo de referencia son calificadas como \u00abmercantiles\u00bb, lo que conlleva que estas deben financiarse con sus propios recursos y no con cargo a los restantes ingresos que, en principio, deben estar dirigidos a financiar las \u00abactividades propias\u00bb. Por lo que solo se podr\u00e1 reinvertir en esas actividades mercantiles el 30% restante.<\/p>\n\n\n\n

Como consecuencia de la aplicaci\u00f3n de esta normativa y, en concreto, de la identificaci\u00f3n de actividad mercantil con explotaci\u00f3n econ\u00f3mica, se origina un problema para las fundaciones que cumplen su fin fundacional de inter\u00e9s general a trav\u00e9s de una explotaci\u00f3n econ\u00f3mica y destinan a ella todos sus recursos \u02d7colegios, hospitales, centros asistenciales, etc.\u02d7 y el protectorado las clasifique como \u00abmercantiles\u00bb. Circunstancia que, en ocasiones, puede llevarles a tener dificultad para cumplir con el requisito de destino a fines contemplado, tanto en la ley sustantiva, como en la fiscal.<\/p>\n\n\n\n

A esto habr\u00eda que a\u00f1adir lo dispuesto en la sentencia de la Audiencia Nacional de 1 de octubre de 2015, en la que se declara que \u00abs\u00ed es competencia de la Administraci\u00f3n Tributaria, en el campo de los fines de inter\u00e9s general y sin perjuicio de las propias del protectorado sobre la idoneidad de los fines y el cumplimiento de los mismos de acuerdo con la voluntad del fundador (art. 35.1 a) y e) de la ley sustantiva), el hecho de que pueda la propia Administraci\u00f3n comprobar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la aplicaci\u00f3n del r\u00e9gimen fiscal contemplado en la norma reguladora y, en su caso regularizar la situaci\u00f3n fiscal de la misma\u00bb. Lo que viene propiciando la distinta conceptuaci\u00f3n por parte del protectorado y de la AEAT de una misma actividad llevada a cabo por una fundaci\u00f3n y, en concreto, en el caso analizado en este art\u00edculo.<\/p>\n\n\n\n

 Por todo ello, es preciso abogar por la adaptaci\u00f3n a la realidad de la clasificaci\u00f3n de las actividades fundacionales establecida en el Reglamento de la Ley de fundaciones, as\u00ed como de las correspondientes normas de registro y valoraci\u00f3n del Plan de contabilidad aplicable a las fundaciones relativas a su contabilizaci\u00f3n, de forma que quedasen suficientemente determinadas las reglas de c\u00e1lculo del destino a fines regulada en los art\u00edculos 27 de la Ley 50\/2002 y en el 32 de su Reglamento, as\u00ed como en el art\u00edculo 3, apartado 10\u00ba de la ley 49\/2002. En este sentido, se podr\u00eda tener como referencia la opci\u00f3n adoptada por la nueva ley foral de fundaciones de Navarra, la cual en su art\u00edculo 47.1 establece: \u00abDeber\u00e1 destinarse a la realizaci\u00f3n de los fines fundacionales, al menos, el 70 por ciento del importe del resultado contable de la fundaci\u00f3n, corregido con los ajustes que se indican en este art\u00edculo. El resto del resultado contable, no destinado a la realizaci\u00f3n de los fines fundacionales, deber\u00e1 incrementar la dotaci\u00f3n o las reservas, seg\u00fan acuerdo del Patronato\u00bb<\/em>. Sin hacer referencia, como sucede en la Ley estatal, a los resultados relativos a las explotaciones econ\u00f3micas y a los procedentes de los ingresos obtenidos por cualquier otro concepto.<\/p>\n\n\n\n

Asimismo, ser\u00eda de desear que por parte del Tribunal Supremo, y con ocasi\u00f3n de los recursos de casaci\u00f3n que le corresponda sustanciar en aplicaci\u00f3n de esta normativa, se procediese a determinar la obligatoriedad de aceptaci\u00f3n por parte de la AEAT de las resoluciones del protectorado acerca de la realizaci\u00f3n de las actividades fundacionales. Todo lo cual contribuir\u00eda, sin duda, a facilitar y asegurar a efectos legales y fiscales la realizaci\u00f3n de las actividades de todas las fundaciones que cumplen sus fines a trav\u00e9s de la realizaci\u00f3n de una explotaci\u00f3n econ\u00f3mica, y que contribuyen decisivamente a trav\u00e9s de ellas a la consecuci\u00f3n de fines de tipo educativo, cultural, sanitario y asistencial en beneficio de amplios sectores de la sociedad.<\/p>\n\n\n\n

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Fernando Moreno<\/strong> Cea<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Abogado y Socio del Bufete Mas y Calvet<\/a><\/strong>, donde dirige el \u00e1rea de Econom\u00eda Social y Entidades sin fin de lucro.<\/strong> <\/p>\n\n\n\n

Colegiado en el Ilustre Colegio de Abogados de Madrid desde 1985, se ha especializado en asesorar jur\u00eddica y fiscalmente a fundaciones, asociaciones y otras entidades del Tercer Sector<\/strong> vinculadas a la asistencia social, la educaci\u00f3n y la cooperaci\u00f3n internacional al desarrollo. Es especialista en Derecho Fiscal<\/strong>.<\/p>\n\n\n\n

Ha sido reconocido en The Best Lawyers in Spain\u00ae desde 2020<\/strong>, en la categor\u00eda Tax Law<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Perfil en Linkedin<\/a><\/p>\n\n\n\n

Perfil en The Best Lawyers<\/a><\/p>\n<\/div>

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